Cadre de déclaration des cryptoactifs

L'obligation incombe au Reporting Crypto-Asset Service Provider, ou RCASP, toute entité facilitant l'achat, la vente ou le transfert de cryptoactifs pour des clients, ou gérant des paiements de détail déclarables. Plateformes, courtiers et certains fournisseurs de portefeuilles sont concernés; déterminer précisément qui l'est constitue la première analyse du prestataire.

Les données comportent deux volets. L'identification client couvre nom, adresse, juridiction de résidence fiscale et numéro fiscal, plus date de naissance des particuliers et personnes contrôlant une entité. Les données transactionnelles déclarent ensuite, par client et actif, les montants agrégés par catégorie, acquisitions contre monnaie fiduciaire, cessions contre monnaie fiduciaire, échanges crypto-crypto entrants et sortants, transferts entrants et sortants et paiements de détail. Grant Thornton expose les catégories et le schéma, avec déclaration des paiements de détail dépassant 50 000 dollars américains. La déclaration indique noms des actifs, quantités unitaires et justes valeurs de marché.

DAC8 est la directive (UE) 2023/2226, huitième modification de la directive sur la coopération administrative, rendant CARF contraignant pour un prestataire européen. Les États devaient la transposer avant le 31 décembre 2025, et elle s'applique depuis le 1 janvier 2026, faisant de 2026 la première année de collecte, avec déclarations en 2027.

DAC8 suit CARF de près et va plus loin sur un point, couvrant certaines transactions facilitées par des intermédiaires hors UE impliquant des clients européens, donc potentiellement des plateformes non européennes. DAC8 modifie aussi la norme commune de déclaration existante, intégrant les émetteurs de monnaie électronique comme institutions financières et fermant une voie auparavant entre les deux régimes. Le panorama Deloitte du cadre couvre ce même calendrier de mise en œuvre.

La définition du cryptoactif concerné est délibérément large. Elle couvre les cryptomonnaies, stablecoins, jetons non fongibles négociables et dérivés liés aux cryptos, empêchant un prestataire de réduire ses déclarations en affirmant qu'un jeton n'est pas une monnaie.

Deux exclusions comptent. Les monnaies numériques de banque centrale et certains produits de monnaie électronique relèvent de la norme commune de déclaration modifiée, car ce sont déjà des comptes financiers. Un actif inutilisable pour payer ou investir est aussi exclu, exception visant les jetons de jeux fermés. L'analyse du prestataire porte donc sur chaque actif et service, et une plateforme avec des centaines de jetons la répète pour chacun.

Le prestataire ne peut déclarer des données qu'il ne possède pas, donc CARF exige une autocertification de chaque client indiquant résidence fiscale et numéro fiscal. Il doit ensuite vérifier sa vraisemblance au regard des autres informations détenues, comme l'adresse et les documents collectés pour la lutte antiblanchiment.

Si le client ne fournit pas la certification, le prestataire applique les mesures prévues, consistant en pratique à le relancer puis à restreindre son compte. Pour les clients existants, il doit réappliquer rétrospectivement la procédure à son portefeuille, phase la plus longue révélant souvent des dossiers d'entrée en relation incomplets.

Les deux règles rattachent des informations aux activités crypto et relèvent d'autorités différentes. La Travel Rule est une mesure antiblanchiment: elle exige que les informations sur donneur d'ordre et bénéficiaire accompagnent en temps réel les transferts entre prestataires, pour que chacun connaisse l'autre partie. Ces informations sont lues par les responsables conformité et cellules de renseignement financier.

CARF est une mesure fiscale. CARF déclare au fisc les montants annuels agrégés par client après la fin de l'année, sans décider si un transfert individuel peut avoir lieu. Le recoupement pratique concerne les données clients: un prestataire ayant correctement construit ses processus Travel Rule et antiblanchiment crypto possède déjà une grande partie des données nécessaires, la logique déclarative ajoutée étant nouvelle.

Le client reçoit une demande de confirmation de résidence fiscale et de numéro fiscal de la plateforme, sans autre demande ensuite. Il n'y a ni nouvel impôt ni nouvelle déclaration, la fiscalité crypto allemande restant inchangée et les règles en Allemagne continuant de s'appliquer. Le changement est que le fisc peut comparer une déclaration aux données reçues directement du prestataire.

Pour un détenteur allemand, les relevés doivent donc correspondre. Une cession non déclarée durant l'année de détention devient visible, comme des avoirs sur une plateforme étrangère supposés invisibles. Les détenteurs actifs sur plusieurs plateformes constatent généralement que leur nouveau travail consiste à rapprocher leurs historiques de transactions.

Environ soixante-dix juridictions se sont engagées, les États de l'UE étant liés par DAC8 et d'autres places financières l'appliquant selon leurs calendriers. Les échanges ne se font qu'entre juridictions l'ayant toutes deux appliqué et disposant d'une relation d'échange, si bien que le réseau se complète au fil des premiers cycles déclaratifs.

Le client doit comprendre ce point: une juridiction hors réseau ne déclare pas, d'où l'intérêt de comparer la liste actuelle des engagements au lieu d'établissement d'une plateforme. L'écart se réduit, et l'évolution n'a suivi qu'une direction depuis la publication de la norme OCDE.